(工资、薪金所得适用)

(注:本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用一千六百元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。)

(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)　

(注:本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。)

　　确切地说，该公司支付给营销人员的销售提成并不是佣金，而是工资薪金。
　　对于计入销售费用的佣金，《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）做了严格界定，符合下列条件的，可作为佣金计入销售费用并允许税前扣除：
　　 （一）有合法真实凭证；
　　 （二）支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；
　　 （三）支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5％。
　　根据上述规定，为他人推销商品或劳务提供中介服务取得的合法收入是佣金，支付给本企业职工的部分属于工资薪金支出，即使是企业的营销人员与销售业务量直接挂钩的提成（可以扣除必要的实际发生的差旅费或业务招待费等），也视同工资薪金支出或工资薪金性质的奖金。因此，该公司支付给营销人员的费用应作为工资薪金支出在税法规定的范围内扣除。

　　在国家税务总局有关方面负责人日前出面确证年终奖计税公式之后，很多业内人士表示，虽然大家对公式的种种猜测消除了，但是“躲避”类似6001元这种多发1元奖金要多扣税275元的想法却更明确了。税收筹划专家昨天透露，年终奖计税新规的“变通”方法是，卡着工薪所得税率的“级差”发放年终奖更合算。

　　国家税务总局的通知规定，全年一次性奖金单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税时，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数；如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率－速算扣除数。

　　税收筹划专家李女士对此表示，为了更好地减轻员工税负，企业可以用卡着工薪所得税率的“级差”发放年终奖进行“变通”。她介绍，工资、薪金所得根据应纳税所得额的不同，适用5%至45%的九级超额累进税率。这九级分别是不超过500元、超过500元至2000元、超过2000元至5000元、直至超过10万元。由于年终奖计税新规是将奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。因此，企业在发放员工奖金时，可以将上述级差上限乘以12后作为依据，减轻税负。

　　举个例子来说，如果一位员工的年终奖是第一级上限500元×12=6000元，那么他应缴纳的个人所得税额为6000元（雇员当月取得全年一次性奖金）×5%（适用税率）－0（速算扣除数）=300元，实际拿到的奖金为6000元－300元=5700元。但是，如果其年终奖超过第一级上限500元×12=6000元，且仅多出几百块钱的话，虽然奖金多支出了几百块，但是由于超过500元适用第二级税率10%及速算扣除数25，因此，实际拿到的奖金依然与6000元近似，甚至还要更少。经计算，年终奖奖金低于6300元的，实际拿到的奖金都反而低于年终奖6000元的实际奖金。

　　针对一些企业会计希望将年终奖分解成12个月制表，再扣缴个人所得税的想法，李女士表示，这用于已经过去的2004年是有风险的，不属于合理的税收筹划。2004年纳税申报期已经结束，这样的行为一旦被税务部门查出，将被按照漏缴税款进行处罚，追加滞纳金，得不偿失。不过，这种方法如果确实能够减轻企业员工的个人所得税税负，用于今年的个税申报还是可以的。